埼玉県羽生市の身近な相続・遺言相談室

相続した住宅や事業用の宅地等の価額の特例(小規模宅地等の特例)について

国税庁ホームページ・タックスアンサーより

[平成20年5月1日現在法令等]
1.特例の概要
遺産の中に住宅や事業に使われていた宅地等がある場合には、その宅地等の評価額の一定割合を減額する特例があります。   これを「小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例」といいます。   この特例を受けられる人は、相続や遺贈によって宅地等を取得した個人です。
2.特例の対象となる宅地等
この特例の適用を受けられる宅地等は、個人が相続や遺贈により取得した宅地等で、次のすべての要件に該当するものです。
  1. 相続開始直前において、被相続人又は被相続人と生計を一にしていた被相続人の親族(以下「被相続人等」といいます。)の事業の用若しくは居住の用に供されていた宅地等であること。
    この場合、事業には、事業と称するに至らない不動産の貸付けその他これに類する行為(準事業といいます。)が含まれます。
  2. 建物又は構築物の敷地の用に供されていたものであること。
  3. 棚卸資産及びこれに準ずる資産に該当しないものであること。
  4. 各人が取得した宅地等のうち、この特例の適用を受けるために選択した宅地等(注)が限度面積までの部分であること。
    この場合の限度面積とは、その選択した宅地等の利用状況等により次のようになります。
    1. 選択した宅地等が、特定事業用宅地等、特定同族会社事業用宅地等(以下「特定事業用等宅地等」といいます。)である場合
      400平方メートル
    2. 選択した宅地等が、特定居住用宅地等である場合
      240平方メートル
    3. 選択した宅地等が、特定事業用等宅地等及び特定居住用宅地等以外の特例の対象となる宅地等(以下「特例対象宅地等」といいます。)である場合
      200平方メートル
    4. 選択した宅地等すべてが、特定事業用等宅地等、特定居住用宅地等及び特例対象宅地等である場合は、次の算式により計算した面積
      特定事業用等宅地等の面積+特定居住用宅地等の面積×5÷3+特例対象宅地等の面積×2≦400平方メートル
      (注) この特例の適用を受けることができる宅地等を取得した人が2人以上であるときは、その宅地等を取得した人全員の選択についての同意が必要です。
  5. 特例の適用を受けようとする宅地等が相続税の申告期限までに分割されていること。ただし、その宅地等が申告期限までに分割されていない場合であっても、次のいずれかに該当することになったときは、この特例の適用を受けられます。
    1. 相続税の申告期限から3年以内に分割された場合
    2. 相続税の申告期限から3年を経過する日において分割できないやむを得ない事情があり、税務署長の承認を受けた場合で、その事情がなくなった日の翌日から4か月以内に分割されたとき
      (注) 上記の場合には、遺産分割が行われた日の翌日から4か月以内に税務署長に対し、更正の請求書を提出することができます。
3.減額される割合
評価額を減額する割合は、宅地等の利用状況等により次のようになっています。
  1. 特定事業用宅地等である小規模宅地等、特定居住用宅地等である小規模宅地等及び特定同族会社事業用宅地等である小規模宅地等の場合
    80%
  2. (1)に該当しない特例対象宅地等である小規模宅地等の場合
    50%

注意

  1. 特定事業用宅地等とは、相続開始直前において被相続人等の事業(不動産貸付業、駐車場業、自転車駐車場業及び準事業を除きます。以下1及び3において同じです。)の用に供されていた宅地等で、その宅地等を取得した人のうちに次の要件のすべてに該当する親族がいるものをいいます。

    その宅地等が、被相続人の事業の用に供されていた場合

    1. その宅地等の取得者(その者が死亡した場合にはその者の相続人を含みます。)が、その宅地等の上で営まれていた被相続人の事業を相続税の申告期限までに承継し、かつ、その申告期限までその事業を営んでいること。
    2. 相続税の申告期限までその宅地等を有していること。

    その宅地等が、被相続人と生計を一にしていた親族の事業の用に供されていた場合

    1. その宅地等の取得者が、相続開始前から相続税の申告期限(その者が死亡した場合はその死亡の日。以下この(注)において同じです。)までその宅地等の上で引き続き事業を営んでいること。
    2. 相続税の申告期限までその宅地等を有していること。
  2. 特定居住用宅地等とは、相続開始直前において被相続人等の居住の用に供されていた宅地等で、その宅地等を取得した人のうちに次のいずれかに該当する親族がいるものをいいます。

    その宅地等が、被相続人の居住の用に供されていた場合

    1. 被相続人の配偶者
    2. 被相続人と同居していた親族で、相続開始時から申告期限まで引き続き居住し、かつ、その宅地等を有している人
    3. 被相続人の配偶者または相続開始直前において被相続人と同居していた法定相続人(相続の放棄があった場合には、その放棄がなかったものとした場合における相続人)がいない場合において、被相続人の親族で相続開始前3年以内に日本国内にある自己又は自己の配偶者の所有に係る家屋(相続開始直前において被相続人の居住の用に供されていた家屋を除きます。)に居住したことがない人(相続開始の時に住所が日本国内にない人で、日本国籍を有しない人は除かれます。)で、相続開始時から申告期限までその宅地等を有している人

    その宅地等が、被相続人と生計を一にする親族の居住の用に供されていた場合

    1. 被相続人の配偶者
    2. 被相続人と同居していた親族で、相続開始時から申告期限まで引き続き居住し、かつ、その宅地等を有している人
  3. 特定同族会社事業用宅地等とは、相続開始直前に被相続人及びその親族その他被相続人と特別の関係がある者が発行済株式の総数又は出資の総額の50%超を有する法人の事業の用に供されていた宅地等で、その宅地等を取得した人のうちに次の要件のすべてに該当する被相続人の親族がいるものをいいます。
    1. 相続税の申告期限においてその法人の役員であること。
    2. 相続開始時から相続税の申告期限まで引き続きその宅地等を有し、引き続きその法人の事業の用に供していること。
  4. 1棟の建物の敷地の一部が特定居住用宅地等に該当する場合には、その敷地のうち特定事業用宅地等、又は特定同族会社事業用宅地等のいずれかに該当する部分以外の部分が特定居住用宅地等になります。
4.適用除外
この特例は、被相続人から相続又は遺贈により財産を取得した人(その被相続人から相続時精算課税の適用を受ける財産を取得した人を含みます。)が、特定同族株式等の贈与を受けた場合の特例(相続時精算課税)の適用を受けている場合などには、適用されません。
5.特例を受けるための手続
この特例の適用を受けるためには、相続税の申告書に、この特例を受けようとする旨など所定の事項を記載するとともに、計算明細書や遺産分割協議書の写しなど一定の書類を添付する必要があります。 (措法69の4、70の3の3、70の3の4、措令40の2、措規23の2、措通69の4-8、郵政民営化法180)

特定事業用資産についての相続税の課税価格の計算の特例

[平成20年5月1日現在法令等]
相続又は遺贈により一定の取引相場のない株式又は出資を取得した場合で、この特例の適用を受けることを選択したものについては、一定の要件のもと、その取引相場のない株式又は出資に係る相続税の課税価格が、次の1の割合で減額されます。   この特例は、相続税の申告書の提出期限までに共同相続人などにより分割されていないものについては適用することはできません。(ただし、提出期限から3年以内に分割され、一定の要件を満たす場合には適用することができます。)
相続法務指導員 川島幸雄
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相続法務指導員 川島幸雄
行政書士 宅地建物取引主任者
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